La legge di Bilancio 2026 eliminerà la tassazione agevolata sui dividendi per le partecipazioni inferiori al 10% del capitale, portando l’imposizione effettiva dall’ 1,2% al 24% per le società di capitali. Restano però esclusi i dividendi deliberati entro il 31 dicembre 2025, anche se pagati successivamente. Molte società stanno quindi provvedendo a deliberare la distribuzione di utili o a incrementare la propria quota per superare la soglia del 10%. La delibera deve avere data certa anteriore entro fine anno per evitare contestazioni fiscali. Tale comportamento è considerato legittimo e non elusivo dal Mef, purché rispetti la normativa vigente. Si auspica una revisione che riduca l’impatto per le partecipazioni minori e le società quotate.

La manovra 2026 ha riproposto la disciplina dell’estromissione dell’immobile strumentale dell’impresa individuale. Entro il 31 maggio 2026 sarà necessario annotare in contabilità l’estromissione dell’immobile in parola ma, in realtà, il comportamento che rileva è la compilazione degli appositi campi della dichiarazione dei redditi. Infatti, il perfezionamento della scelta si ha solo con la compilazione della dichiarazione dei redditi da presentarsi nel 2027. Il pagamento dell’imposta sostitutiva dell’8% va effettuato in una unica soluzione entro il 30 novembre 2026 oppure in due rate, entro il 30 novembre ed entro il 30 giugno 2027.  In caso di mancato pagamento, viene iscritta a ruolo l’imposta, con la maggiorazione della sanzione del 25%, ma l’estromissione resta salva.

Dal 1° novembre entrano in vigore le modifiche all’articolazione territoriale e organizzativa dell’agenzia delle Dogane e dei monopoli. Cambieranno le sedi competenti per molti operatori economici, con conseguente aggiornamento degli indirizzi Pec e dei codici identificativi degli Uffici. Il cambiamento avrà un impatto anche sulle procedure di sdoganamento, sulle istanze telematiche e sui rapporti che gli operatori si troveranno a intrattenere con gli Uffici e le aree operative interessate dalla riorganizzazione. Ogni operatore è chiamato a verificare tempestivamente il nuovo Ufficio territorialmente competente e aggiornare i propri sistemi informatici con i nuovi riferimenti al fine di evitare errori nelle comunicazioni e nei flussi documentali, ivi inclusi quelli inerenti i ricorsi relativi al contenzioso. 

Un nuovo Dpcm attuativo della legge di Bilancio 2025 definisce e monitora i contributi di entità significativa erogati a carico dello Stato. Sono considerati tali i contributi erogati da amministrazioni centrali dello Stato, purché ricorrano due condizioni cumulative: destinazione dei fondi alla realizzazione di finalità o progetti di interesse pubblico; importo del contributo superiore a un milione annuo, oppure pari almeno al 50% delle entrate o del valore della produzione del beneficiario. Il decreto non si applica per i contributi percepiti dal 1°gennaio 2025, con la possibilità per i beneficiari di rinunciare ai fondi, evitando così l’assoggettamento agli obblighi di verifica e comunicazione. Le verifiche devono confluire in una relazione annuale indirizzata al Mef da trasmettere entro il 30 aprile dell’anno successivo a quello di erogazione. Il mancato invio della relazione rileva ai fini dell’eventuale esclusione da successive erogazioni. 

La legge n. 120/2025 ha prorogato al 29 agosto 2026 il termine per i decreti attuativi della riforma fiscale e al 2028 quello per i correttivi. Tra le misure in attesa trova posto la razionalizzazione della tassazione dei redditi finanziari, con l’obiettivo di unificare redditi di capitale e redditi diversi per consentire la compensazione delle minusvalenze. Il progetto potrebbe essere introdotto in parte nel 2026. Ad oggi dividendi e plus/minusvalenze da azioni  non sono compensabili, creando distorsioni, specie per i certificates, strumenti derivati sempre più diffusi. La distinzione tra redditi di capitale e redditi diversi resta cruciale, anche per le incertezze interpretative sul momento in cui tassare i proventi periodici.

L’Inps, con la circolare n. 139 di ieri, ha stabilito che la richiesta per il Nuovo bonus mamme andrà presentata entro il termine ordinatorio del 9 dicembre. Il documento contiene le istruzioni operative per richiedere il bonus. La circolare evidenzia che l’istanza va presentata entro 40 giorni dalla sua pubblicazione, ma siccome il 7 dicembre cade di domenica e l’8 dicembre è festivo si arriva al 9 dicembre. In ogni caso il termine non è decadenziale. Ricordiamo che il decreto ha prorogato al 2026 l’attuazione dell’esonero contributivo previsto dalla manovra 2025, sostituendo per l’anno in corso tale agevolazione con un bonus esente da prelievo contributivo e fiscale e non rilevante ai fini Isee destinato a madri con due figli, fino al compimento del decimo anno del più piccolo e a madri con almeno tre figli, con reddito da lavoro dipendente non a tempo indeterminato, fino al compimento del 18° anno di quello più giovane. (Ved. anche Italia Oggi: ‘Arriva il nuovo bonus mamme’ – pag. 30)

Con la risposta n. 274 di ieri l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che i bonus monetari e azionari maturati durante l’attività svolta in Italia da lavoratori impatriati restano imponibili in Italia, anche se percepiti dopo il trasferimento all’estero. Il principio di cassa impone al datore di lavoro italiano di tassarli secondo le regole ordinarie, senza applicare il regime agevolato. Il collegamento con il territorio italiano è determinato dal periodo di maturazione del bonus, come previsto dal Tuir, dal Trattato Italia-Grecia e dai commentari Ocse. Per i compensi azionari rileva il momento di esercizio dell’opzione. Il regime ‘impatriati’ non si applica se il premio è erogato dopo la cessazione del beneficio. 

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 271 del 27 ottobre scorso, ha chiarito che nell’ipotesi in cui un genitore doni ai figli in regime di comunione la nuda proprietà della quota di maggioranza , con l’ulteriore convenzione di trasferire il controllo di diritto esercitabile in assemblea, si rende applicabile l’esclusione dal prelievo indiretto sulle donazioni, ex art. 3, comma 4-ter, del TUS. Per ristrutturare il patrimonio familiare il soggetto istante intende donare ai figli il 95% della partecipazione, accompagnando l’atto di liberalità da apposita convenzione in forza della quale i nudi proprietari acquisiscono altresì la maggioranza dei diritti di voto nell’assemblea della holding industriale. 

La manovra di Bilancio 2026 ripropone la possibilità di affrancare le riserve in sospensione. I saldi attivi di rivalutazione, le riserve e i fondi presenti nel bilancio chiuso al 31 dicembre 2024 e che residuano al termine dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2025, potranno essere liberati con il pagamento del 10% dell’imposta, sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’Irap. La manovra 2026 ripropone, di fatto, l’affrancamento straordinario delle riserve, di cui all’art. 14 Dlgs 192/2024 e del decreto 27/6/2025. L’art. 14 citato ha consentito l’affrancamento straordinario dei saldi attivi di rivalutazione, delle risorse e dei fondi in sospensione d’imposta mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’Irap con aliquota del 10%. Non possono accedere all’affrancamento i soggetti in contabilità semplificata.

L’Esecutivo sta valutando una nuova definizione agevolata delle liti fiscali per ridurre il contenzioso tributario. Allo studio anche modifiche alla stretta sui dividendi prevista dalla manovra 2026. L’art. 18 limita la ‘dividend exemption’ alle partecipazioni pari o superiori al 10%, ispirandosi alla direttiva ‘Madre-figlia’, ma si discute di ridurre la soglia al 5% o di estendere il beneficio anche a partecipazioni inferiori ma di valore rilevante. Il provvedimento, nato per allinearsi alle regole europee, rischia di introdurre doppie imposizioni per soci con quote minori. Gli aggiustamenti in discussione mirano a ridurre tali effetti, mentre la stretta dovrebbe portare nelle casse dello Stato oltre un miliardo di euro all’anno dal 2028.